沪市去年“非标意见”公司占比创新低

　　据上海证券交易所资本市场研究所统计分析，在沪市938家如期披露2011年度报告的上市公司中，有59家公司被出具非标准无保留意见的审计报告，占全部公司的6.29%，非标意见公司数与上年持平，为1998年以来最低，非标意见公司占全部公司的比例则再创新低。

　　分析表明，非标意见仍存在一些问题，一是部分会计师对非标意见是否属于明显违反会计准则的情形未作明确表述；二是部分非标意见存在适当性问题，如会计师应该作出判断而未予适当判断、类似事项在不同公司被出具的非标意见类型存在较大差异、同一公司基本情况未根本改变但不同年度非标意见类型差异较大等。

　　绩差公司“非标”多

　　统计显示，从非标意见占上市公司总数的比重看，总体上呈现较为明显的下降趋势，从1998年最高占比18.4%降到2011年最低的6.29%，这和近年来上市公司数量大幅增加有密切关系。值得注意的是，除2005—2006年外，非标意见公司中“ST”公司占比呈现较明显的上升趋势。

　　统计显示，沪市有一批公司连续多年被出具非标意见。2011年度为非标意见的59家公司中有多达40家公司自2000年以来曾3年或3年以上被出具非标意见。

　　上交所资本市场研究所认为，被出具非标意见的公司中的大多数其非标意见涉及问题长期未得到解决。那么，对于前期连续多年同样的事项得不到解决，后期的审计意见是否该有所反映？比如，连续3年以上因持续经营存在重大不确定而被出具带强调事项的无保留意见审计报告，那么第4年、第5年甚至第6年仍然出具同样的审计意见是否恰当？因为事实说明其已经确定不具备持续经营能力，审计意见应对此作出反映。

　　会计操作不够规范

　　对2011年度非标审计意见及以前年度相关情况的分析显示，目前在会计师事务所对上市公司出具非标意见方面仍存在诸多问题。

　　根据相关规定，定期报告被出具非标准无保留意见审计报告时，会计师需提供相关说明，解释出具审计意见的原因，其中应明确说明非标事项是否属于明显违反会计准则，但在实践中，部分会计师事务所未就非标事项是否涉及明显违反会计准则作出明确说明。

　　审计准则规定了出具保留意见的两种情形，即认为财务报表整体公允，但还存在会计政策的选用等不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定虽影响重大但不至于出具否定意见的审计报告，以及审计范围受到限制虽影响重大但不至于出具无法表示意见的审计报告。但对照2011年度被出具保留意见的审计事项，与审计准则规定不尽相符的并不少见。

　　应加强事后检查

　　根据对会计师出具非标意见情况的分析，上交所资本市场研究所建议，应进一步加强会计师对出具非标意见理由的说明。应结合以前年度非标情况进行说明，若审计意见类型发生变化，应结合公司具体情形说明审计意见变化的原因。对于连续出现非标意见的，应追溯以前年度非标意见的原因并进行比较，说明以前年度非标事项未解决对本期出具非标意见的影响。对于会计处理适当性无法确定的，应明确说明与公司管理层的具体分歧、会计师认为不确定但不影响财务报表公允性的理由。应明确说明非标事项是否属于明显违反会计准则事项，不能以“无法确定”、“未发现”等具有不确定性的表述推卸责任。

　　该研究所建议，中国注册会计师协会进一步加强有关审计准则的可操作性，以案例形式发布操作指南，通过案例比较与分析，提出出具不同审计意见应参考的基本要素，并对可以量化的要素设定原则性的等级标准。

　　该研究所建议，加强事后检查，强化责任追究。有关审计监管部门应加强对非标意见恰当性的检查，特别对于涉嫌审计意见显失合理性的会计师事务所进行重点核查，一旦认为会计师事务所存在较大的审计失当或存在购买审计意见的行为，应加大处罚力度，在对相关个人进行处罚的同时，还应加强对会计师事务所的处罚，采用诸如限制审计上市公司家数、定期取消证券业务审计资格等，加大会计师事务所的违规成本；建议加强审计意见变化情形下的信息披露。 记者 周松林